Услуги страховых агентов становятся все более востребованными в условиях современной жизни. В странах с развитым страховым рынком страховые агенты являются проводниками, обеспечивающими реализацию страховых услуг в обществе.

 В России же услуги страховых агентов только получают свое распространение. Страхователи осторожно относятся к их услугам и зачастую предпочитают на основании информации из интернета, отзывов знакомых и рекламы выбрать страховую компанию и заключить договор страхования непосредственно в офисе страховой компании.

В действительности же страховой агент обладает  исчерпывающей информацией по тарифам, условиям и особенностям страхования страховых компаний, с которыми у него заключены агентские договора. Серьезные страховые агенты работают не менее чем с пятью страховыми компаниями. Это позволяет выбрать для клиента наиболее приемлемый вариант страхования. Проводится расчет суммы страховой премии сразу для нескольких страховых компаний. Страховой консультант подчеркнет важные моменты и условия договора страхования с конкретной страховой компанией, расскажет о возможных «подводных камнях» и поможет клиенту выбрать вариант, обеспечивающий разумный баланс между суммой страховой премии и гарантиями, вытекающими из трудового договора.

При этом страхователь, воспользовавшись услугами страхового агента при заключении договора страхования, ничего не платит за его услуги – страховой агент получает вознаграждение непосредственно от страховой компании.

В периодических изданиях и специальной литературе широко освещены вопросы учета операций по агентским договорам у Страховщика, но мало уделяется внимания вопросам документооборота, учета и налогообложения у страховых агентов. Именно этим вопросам и будет посвящена наша статья.

Применение ККМ страховыми агентами

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Следовательно, при приеме платежей по страхованию от населения или организации у страхового агента возникает обязанность по выдаче страхователю чека контрольно-кассовой техники.

Вместе с тем в п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством, страховые агенты при получении страховой премии (страхового взноса) от страхователей - физических лиц могут использовать специальную форму бланка строгой отчетности - форму А-7 "Квитанция на получение страховой премии (взноса)". Оформление квитанции формы А-7 является альтернативой использования контрольно-кассовой техники (ККТ). При этом обратим внимание на то, что невыдача квитанции, а также неиспользование ККТ при наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт являются основанием для привлечения страховой организации к административной ответственности в соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ.

Бланки квитанций формы А-7 относятся к бланкам строгой отчетности.
Учет, хранение бланков квитанции формы А-7, бланков полисов страхования у страхового агента могут быть определены отдельным положением или могут быть включены в общее положение о порядке учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности. Положение подлежит утверждению приказом руководителя организации.

Приказом руководителя также назначаются работник, ответственный за учет, хранение, прием и выдачу бланков, и лица, его замещающие.
Учет бланков квитанций ведется по сериям и номерам в книге по учету бланков. Листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером, а также скреплены печатью. Сведения в книгу по учету бланков вносятся в соответствии с первичными документами, подтверждающими движение бланков квитанций. К первичным документам могут быть отнесены акты приемки бланков, акт приема-передачи бланков квитанций специалистам по страхованию, реестры (акты) испорченных бланков квитанций, акт об уничтожении бланков квитанций, документы, подтверждающие кражу, хищение и прочую утрату бланков квитанций, и т.п.

Ведение книги и сохранность бланков квитанций осуществляются ответственным работником.
Передача бланков квитанций страховщиком страховому агенту оформляется актом приемки-передачи бланков квитанций. Возврат неиспользованных бланков квитанций осуществляется также по акту приема-передачи.
Испорченные бланки подлежат перечеркиванию, и оформляется акт. Испорченные или неправильно заполненные бланки прилагаются к отчету о выполненной работе за тот период, когда они выписаны.

Бухгалтерский учет операций по агентскому договору у страхового агента

Согласно Письму Минфина России от 23 февраля 1994 г. N 16-37 и от 16 июня 1994 г. N 16-30-63 при наличной передаче соответствующей страховой премии в кассу страховщика в день ее получения данная сумма может вообще не проводиться через кассу страхового агента.

Если же страховая премия, уплаченная в кассу страхового агента, подлежит перечислению в страховую компанию в безналичной форме или передаче в страховую компанию в наличной форме спустя один-два и более дней (согласно условиям агентского договора), без отражения данных операций по кассе страхового агента не обойтись.

В противном случае это может трактоваться как нарушение порядка ведения кассовых операций. В качестве первичного документа, подтверждающего обоснованность учета данных сумм, в случае применения квитанции страховой компании на получение страхового взноса может рассматриваться копия данной квитанции и приходный кассовый ордер.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - Инструкция N 94н) получение страховой премии от страхователя в пользу страховой организации должно оформляться у страхового агента - юридического лица следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 50 Кредит 76 - получены страховые взносы в наличной форме
или
Дебет 51 Кредит 76 - получены страховые взносы в безналичной форме.

В обоих случаях следует обратить внимание на то, что данные операции учитываются по счету 76 на специальном субсчете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам».
Таким образом, полученные страховые взносы не являются выручкой страхового агента. В качестве выручки страхового агента учитывается только сумма комиссионного вознаграждения, указанная в отчете агента.

Страховые агенты передают Страховщику использованные бланки квитанций А-7 вместе с отчетом об оказании агентских услуг и оригиналами договоров страхования. Полученные посредниками страховые премии (взносы) перечисляются на расчетный счет страховщика с учетом или без учета вознаграждения в зависимости от условий агентского договора. Формируется проводка:
Дебет 76 Кредит 51 - перечислены страховые взносы в безналичной форме.

Также страховые премии, полученные от страхователя, могут быть внесены страховым агентом непосредственно в кассу страховой компании, если это предусмотрено агентским договором.  В этом случае страховые агенты передают вместе с использованными бланками, отчетом о выполненной работе ведомость сданных страховых платежей. Передача агентом страховой премии в кассу страховой организации оформляется приходным кассовым ордером и кассовым чеком. В данном случае будет сформирована проводка:
Дебет 76 Кредит 50 – страховые взносы по агентскому договору внесены в кассу Страховщика.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий агент представляет отчеты по мере исполнения договора либо по окончании действия договора. Таково требование п. 1 ст. 1008 ГК РФ.
Формы отчетности страхового агента по заключенным договорам страхования должны быть предусмотрены агентским договором. Стандартный комплект отчетности включает в себя:
1) Акт сдачи-приемки работ по заключению договоров страхования;
2) Отчет об оказании агентских услуг
3) Ведомость сданных страховых платежей
Агентским договором может быть предусмотрено формирование только отчета об оказании агентских услуг без подписания отдельного акта сдачи-приемки работ.
После подписания отчета об оказании агентских услуг на сумму агентского вознаграждения у агента формируется проводка:
Дебет 76 Кредит 90-1 - Начислено комиссионное вознаграждение по  агентскому договору.

Основанием для выплаты Страховщиком Агенту комиссионного вознаграждения является поступление на  расчетный счет страховщика или внесение страхователем в кассу Страховщика страховой премии по договорам страхования, заключенным при посредничестве Агента, и подписание сторонами отчета об оказании агентских услуг.

Налоговый учет операций по агентскому договору у страхового агента

Если страховой агент является плательщиком НДС, то на сумму вознаграждения он должен выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Страховщик регистрирует счет-фактуру агента в книге покупок. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость определяется в этом случае расчетным методом как процентное отношение налоговой ставки 18% к налоговой базе, принимаемой за 118%.

Начисление налога на добавленную стоимость, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, должно отражаться проводкой:
Дебет 90-3 Кредит 68 Начисление налога на добавленную стоимость.

Если агент учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления, то независимо от фактического поступления от принципала на счет агента суммы вознаграждения датой признания доходов для агента будет дата представления агентом отчета (в сроки, обусловленные договором) или дата подписания акта об оказании услуг (в зависимости от того, какая форма отчета агента перед принципалом оговорена условиями агентского договора).

Пунктом 9 ст. 270 НК РФ предусмотрен следующий порядок учета расходов агента по агентскому договору. Те затраты агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если такие затраты подлежат включению в состав расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента. Также не учитываются расходы, понесенные агентом за принципала, если они отражаются в налоговом учете принципала.

Если же агент понес расходы, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса, которые не возмещаются принципалом и, соответственно, не отражаются в его налоговом учете, то агент вправе включить указанные затраты в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли (Письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. N 03-03-04/1/463).

При кассовом методе налогового учета расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Они учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а также путем прекращения встречного обязательства в соответствии со ст. 273 НК РФ.

В случае применения страховым агентом УСНО датой получения дохода в виде агентского вознаграждения признается день поступления денежных средств на расчетный счет (кассовый метод).

Таблица 1

Проводки, отражающие операции по агентскому договору у страхового агента