Юридическое лицо заплатило НДС с авансов, полученных от покупателей в связи с планируемыми поставками товара. Данные договоры впоследствии были расторгнуты, а полученные авансы зачтены: в одном случае – в счет уплаты аванса по новой сделке, в другом – в счет встречного обязательства. Минфин подтвердил возможность принять при данных обстоятельствах к вычету НДС с авансов, изложив доводы в письме от 01.04.2014 года
№ 03-07-РЗ/14444. Тем самым Минфин скорректировал свою позицию по этому вопросу.

Зачет в счет платежей по новому соглашению

Ранее, по мнению Минфина, в случае зачета предоплаты в счет платежа по новому договору, принимать к вычету «авансовый» НДС по расторгнутому соглашению было нельзя. При этом специалисты обосновывали свою позицию пунктом 5 статьи 171 НК РФ. В соответствии с этой нормой, НДС, заплаченный продавцом с аванса, можно было заявить к вычету, если условия договора изменились, или заключенное соглашение было расторгнуто, и аванс возвращен. При зачете предоплаты в счет оплаты по новой сделке возврата аванса не происходит. При таких обстоятельствах принять НДС к вычету с предоплаты было нельзя.

В комментируемом письме Минфин отметил, что в Налоговом кодексе указан еще один случай, когда НДС с аванса принимается к вычету: после отгрузки товаров, в счет которых данный аванс был получен (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ). В связи с чем, гос. орган сделал вывод, что сумма НДС, исчисленная и уплаченная продавцом с аванса, принимается к вычету при фактически произведенной отгрузке товаров по новой сделке.

Обращаем внимание, что и сложившаяся судебная практика придерживалась позиции, что в при описанных обстоятельствах продавец имеет право на вычет. Только суды ссылаются при этом именно на пункт 5 статьи 171 НК РФ, поскольку при зачете авансового платежа в счет оплаты по другим сделкам фактически осуществляется возврат авансов.

Зачет в счет встречного обязательства

При взаимном получении авансовых платежей контрагентами каждая из сторон сделки выступает и в качестве покупателя, и в качестве продавца в отношении друг друга. В статье 410 ГК РФ определено, что обязательство прекращается зачетом встречного однородного требования. То есть взаимозачет в отношении сумм аванса, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты. Поэтому авансы, в отношении которых произведен взаимозачет, признаются возвращенными. А в таком случае НДС, уплаченный продавцами в бюджет с полученных друг от друга авансов, можно принять к вычету, заключив соглашение о взаимозачете.

В то же время гос. орган напоминает, что если НДС с авансов принят покупателями к вычету, налог нужно восстановить. ©

Подписаться на новости