Если налог на доходы физических лиц перечислен ранее, чем работники получили заработную плату, это не означает, что налог не был уплачен, и, следовательно, это не основание для штрафа по статье 123 Налогового Кодекса за неуплату НДФЛ. К этому итогу пришел ФАС Северо-Западного округа 10 декабря 2013 года в своем постановлении.

Компания перечисляла НДФЛ в бюджет на пару дней раньше, чем выплачивала зарплату и отпускные работникам. Фискалы решили, что налог в отмеченном случае не является уплаченным и обосновали тем, что НДФЛ должен удерживаться непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате согласно п. 4 ст. 226 Налогового Кодекса РФ. Когда фирма перечисляет налог до выдачи заработной платы, то получается, что НДФЛ удерживается не из дохода работника, а за счет средств компании. Тогда как на основании п. 9 статьи 226 Кодекса РФ, уплата налога посредством налоговых агентов не допускается. В итоге чиновники оштрафовали организацию по статье 123 Налогового Кодекса, и кроме того начислили НДФЛ и пени свыше 700 000 рублей.

Но суды всех инстанций позицию налоговых органов не приняли, указав обоснование. Законодательством о налогах и сборах действительно не разрешается уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов, но в то же время в статье 45 Кодекса сказано, что налогоплательщик имеет право исполнить досрочно обязанность по уплате налога.

Соответственно, указанное право может распространяться и на налоговых агентов. В постановлении Президиума ВАС от 27 июля 2011 года разъяснено, что досрочная уплата характеризуется как перечисление налога при наличии данной обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, сформирования налоговой базы и определения суммы налога, но до наступления срока платежа.

Наличие либо отсутствие недоимки по налогу должно определяться на основе первичных документов по каждому физическому лицу, указывая даты выплат заработной платы. В отмеченном случае фирма предоставила первичные документы, такие как справки о доходах, карточки счетов 51, 68.1 и 70 и оборотные ведомости, позволяющие проверить исчисление и удержание НДФЛ в разрезе каждого работника. Все эти документы доказывают то, что сумма перечисления и есть налог (НДФЛ). Тот факт, что налог был уплачен до выплаты дохода, не является нарушением законодательства о налогах и сборах и не свидетельствует о наличии недоимки. Таким образом, суд постановил, что нельзя налагать штраф на основании статьи 123 Кодекса и начислять пени в случае досрочной уплаты налогов. ©

Подписаться на новости